Εισαγωγή
Το άρθρο 5Γ προστέθηκε στον Κώδικα Φορολογίας Εισοδήματος (ΚΦΕ, ν. 4172/2013) με την παρ. 1 του άρθρου 40 του ν. 4758/2020 (ΦΕΚ Α’ 242) και ισχύει από 1/1/2021 και μετά.
Ο σκοπός του είναι να παρέχει φορολογικά κίνητρα σε φυσικά πρόσωπα τα οποία μεταφέρουν τη φορολογική τους κατοικία στην Ελλάδα (π.χ. επαναπατριζόμενοι), για το εισόδημα που αποκτούν στην Ελλάδα από μισθωτή εργασία ή επιχειρηματική δραστηριότητα. Ο όρος που κυριαρχεί για να περιγράψει αυτή τη διαδικασία και στόχευση έχει ονομαστεί Brain Gain.
Going back to Greece
Έτσι το 5Γ συμπληρώνει το πλαίσιο των άρθρων 5Α, 5Β (που αφορούν εισόδημα από αλλοδαπή ή συντάξεις) ως προς την προσέλκυση νέων φορολογικών κατοίκων ή παλαιών φορολογικών κατοίκων Ελλάδας οι οποίοι είχαν φύγει προ ετών για το εξωτερικό. Το φορολογικό κίνητρο, δεν μπορεί να αγνοηθεί καθώς, είναι σύνηθες το ανθρώπινο δυναμικό το οποίο επιστρέφει από το εξωτερικό, να έχει μεγάλες οικονομικές απολαβές και να στοχεύει σε θέσεις εργασίας που θα του εξασφαλίσουν ένα καλό βιοτικό επίπεδο.
Προϋποθέσεις υπαγωγής
Για να υπαχθεί ένα φυσικό πρόσωπο στις διατάξεις του άρθρου 5Γ, πρέπει να πληρούνται σωρευτικά ορισμένες προϋποθέσεις. Οι κυριότερες είναι:
1. Να μην ήταν φορολογικός κάτοικος Ελλάδας τα προηγούμενα 5 από τα 6 έτη, πριν τη μεταφορά της φορολογικής κατοικίας.
2. Να μεταφέρει τη φορολογική κατοικία του από κράτος – μέλος της Ε.Ε. ή του Ε.Ο.Χ. ή από κράτος με το οποίο υπάρχει συμφωνία διοικητικής συνεργασίας στον τομέα της φορολογίας.
3. Να αποκτά εισόδημα από μισθωτή εργασία (με σύμβαση εργασίας αορίστου ή και ορισμένου χρόνου) ή επιχειρηματική δραστηριότητα στην Ελλάδα μετά τη μεταφορά.
4. Να καλύψει «νέα θέση εργασίας», δηλαδή η θέση πρέπει να θεωρηθεί καινούργια και να αποδεικνύεται από τον εργοδότη μέσω υπεύθυνης δήλωσης.
5. Να υποβληθεί αίτηση στην αρμόδια ΔΟΥ εντός των προθεσμιών και με τα προβλεπόμενα δικαιολογητικά.
Αξίζει να σημειωθεί ότι, με τις αλλαγές που έφερε ο ν. 5222/2025, τροποποιήθηκαν διατάξεις των άρθρων 5Α, 5Β και 5Γ.
Φορολογική μεταχείριση – tax benefits
Οι βασικές ρυθμίσεις για τον ειδικό τρόπο φορολόγησης στο πλαίσιο του άρθρου 5Γ περιλαμβάνουν:
Εφόσον η αίτηση γίνει δεκτή, το 50 % του εισοδήματος από μισθωτή εργασία που αποκτάται στην Ελλάδα εκ της νέας θέσης εργασίας απαλλάσσεται από τον φόρο εισοδήματος και από την ειδική εισφορά αλληλεγγύης (άρθρο 43Α ΚΦΕ). Το υπόλοιπο 50 % φορολογείται κανονικά σύμφωνα με τις κλίμακες του άρθρου 15 του ΚΦΕ.
Το ίδιο μέτρο (50 % απαλλαγή) ισχύει και για το εισόδημα από επιχειρηματική δραστηριότητα που αποκτά ο φορολογούμενος υπό τις διατάξεις του άρθρου 5Γ.
Η αίτηση υπαγωγής δεν οδηγεί αυτόματα σε μεταβολή της φορολογικής κατοικίας για άλλα πρόσωπα που σχετίζονται με τον αιτούντα (π.χ. οικογενειακά μέλη).
Εφόσον υπάρχει αλλαγή θέσης εργασίας μετά την υπαγωγή, ο φορολογούμενος υποχρεούται να ενημερώνει την αρμόδια ΔΟΥ και να υποβάλει νέα υπεύθυνη δήλωση από τον νέο εργοδότη.
Η υπαγωγή διαρκεί για συγκεκριμένα έτη που ορίζονται στη νομοθεσία (μέχρι 7 έτη).
Πως μπορούμε να σας βοηθήσουμε;
Το λογιστικό γραφείο Lerounis έχει αναλάβει πολλές υποθέσεις ανθρώπων που όχι μόνο έχουν μεταφέρει την φορολογική τους κατοικία από το εξωτερικό στην Ελλάδα, αλλά έχουμε βοηθήσει ενεργά στις αιτήσεις για την υπαγωγή στο φορολογικό καθεστώς του άρθρου 5Γ του ν.4172/2013.
Η διαδικασία είναι σχετικά απλή. Από εμάς γίνεται ένας πρώτος έλεγχος των εγγράφων σας, των προϋποθέσεων που θέτει ο νόμος, καθώς επίσης η υποβολή της αίτησης και η παρακολούθησή της έως την τελική της έκβαση.
Θα χαρούμε να επικοινωνήσετε μαζί μας.
Ενημέρωση άρθρου Οκτώβριος 2025
Τον Οκτώβριο του 2025, το Υπουργείο Οικονομικών και η φορολογική διοίκηση εξέδωσε απόφαση με την οποία τροποποιείται ο τρόπος υποβολής της δήλωσης για ένταξη στο 5Γ και συγχρόνως δημοσίευσε οδηγίες για τη χρήση της ψηφιακής εφαρμογής υποβολής αίτησης υπαγωγής σε ειδικό τρόπο φορολόγησης (άρθρο 5Γ του ΚΦΕ). Πρακτικά, η ΑΑΔΕ μέσω της οποίας υποβάλλεται το αίτημα, κάνει έναν πρώτο ψηφιακό έλεγχο τήρησης των προαπαιτούμενων του νόμου, στη συνέχεια σε συνεργασία με το σύστημα του ΕΡΓΑΝΗ και άλλων υπηρεσιών της δημόσιας διοίκησης μέσω διαλειτουργικότητας ελέγχει δεδομένα που μέχρι πρότινος ήταν ο ανθρώπινος παράγοντας που το έκανε.
Αξίζει να αναφέρουμε πως από την μέχρι τώρα διαδικασία, οι αιτήσεις των φορολογούμενων περνάνε σε στάδιο αξιολόγησης και δεν είναι μια πλήρως αυτοματοποιημένη διαδικασία καθώς πρέπει να ελεγχθούν, όπως ο νόμος θέτει, αρκετές πληροφορίες.
Προγραμματίστε ένα Google Meet μαζί μας
Το παρόν έντυπο περιέχει ενημερωτικές πληροφορίες γενικού χαρακτήρα και σε καμία περίπτωση δεν θα πρέπει να λαμβάνεται ως μια ενδελεχής έρευνα η οποία να λειτουργήσει ως μοχλός λήψης αποφάσεων. Το λογιστικό γραφείο Lerounis δεν αναλαμβάνει καμία ευθύνη για οποιαδήποτε ζημιά υποστεί οποιοσδήποτε από τη χρήση αυτού του υλικού. Για συγκεκριμένα θέματα, εξατομικευμένες επιλογές και λύσεις θα πρέπει να υπάρχει πάντα η συμβουλή ενός επαγγελματία συμβούλου επιχειρήσεων και ιδιωτών. © 2025 | lerounis.gr
—
Νίκος Λερούνης,